Автоматический обмен информацией о финансовых счетах (OECD AEOI/CRS)

Разъяснение отдельных терминов и понятий, относящихся к OECD AEOI/CRS и используемых при заполнении анкеты Клиента

Страна налогового резиденства

Каждая страна в своих нормативно-правовых актах устанавливает определение понятия «налоговое резиденство». Обычно:

• в отношении физических лиц страной налогового резиденства является страна, в которой физическое лицо облагается подоходным налогом на основании таких критериев, как постоянное место жительства (habitual abode), центр жизненных интересов (centre of vital interests), занятость и пр.;
• в отношении юридических лиц страной налогового резиденства является страна, в которой юридическое лицо облагается подоходным налогом на основании таких критериев, как страна регистрации, место нахождения руководства/управления, место ведения предпринимательской деятельности и пр.

Возможны ситуации, когда физическое или юридическое лицо является налоговым резидентом нескольких государств.

На сайте ОЭСР (OECD) размещен информационный материал, в котором обобщены признаки налогового резидентства многих стран.

Предприятие, являющееся прозрачным для целей налогообложения (fiscally transparent entity)

В отдельных случаях юридическое лицо признается предприятием, являющимся прозрачным для целей налогообложения (fiscally transparent entity). Это означает, что само юридическое лицо не облагается подоходным налогом, так как подоходным налогом облагаются владельцы и/или бенефициарные владельцы (beneficial owners) данного юридического лица. Налог взимается с доходов, полученных в результате коммерческой деятельности данного юридического лица.

В этих случаях для целей применения Единого стандарта обмена информацией (Common Reporting Standard), разработанного Организацией экономического сотрудничества и развития (Organisation for Economic Co-operation and Development), такое юридическое лицо признается налоговым резидентом в стране, в которой находится место фактического управления (place of effective management) данного юридического лица.

Место фактического управления (place of effective management)

В соответствии с разъяснением ОЭСР, местом фактического управления является место, где по существу (in substance) принимаются главные управленческие и коммерческие решения, необходимые для ведения предпринимательской деятельности предприятия в целом (Стандарт автоматического обмена информацией о финансовых счетах для целей налогообложения) [OECD (2017), Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters, Second Edition, OECD Publishing, Paris, p.192]. Для определения места фактического управления вам нужно проанализировать все индивидуальные факты и обстоятельства. В случае необходимости вам надлежит обратиться в органы налогового администрирования и/или привлечь консультанта.

Активное нефинансовое юридическое образование (NFE)

В соответствии с действующим в Латвийской Республике законом «О налогах и пошлинах», раздел XII Автоматический обмен информацией о финансовых считается счетах, статья 86, Активным нефинансовым юридическим образованием считается любое нефинансовое юридическое образование (обладающее статусом юридического лица или таковым статусом не обладающее), которое соответствует как минимум одному из нижеперечисленных критериев:

1) менее 50 процентов валового дохода NFE за предыдущий календарный год или иной соответствующий отчетный период составляет пассивный доход, и менее 50 процентов активов, которыми NFE владело в течение предыдущего календарного года или иного соответствующего отчетного периода, являются активами, удерживаемыми с целью получения  пассивного дохода. Пассивный доход (passive income) включает в себя:

1. дивиденды;
2. проценты, включая доход, приравниваемый к процентному доходу;
3. доходы от ренты, аренды и выплат авторского вознаграждения (роялти) (за исключением доходов от ренты, аренды и роялти, полученных в рамках основной коммерческой деятельности клиента);
4. аннуитетный доход (по договору аннуитетного страхования с накоплением);
5. прибыль, полученная от продажи (отчуждения) финансовых активов, генерирующих вышеперечисленные виды пассивного дохода, за исключением доходов, полученных в результате основной деятельности брокера (дилера);
6. прибыль, полученная от операций с финансовыми активами, за исключением доходов, полученных в результате основной деятельности брокера (дилера);
7. прибыль, полученная от операций с иностранной валютой, за исключением доходов, полученных в результате основной деятельности брокера (дилера);
8. чистый доход от операций со свопами, за исключением доходов, полученных в результате основной деятельности брокера (дилера);
9. денежные суммы, полученные по договорам страхования с накоплением;
10. прочие доходы, которые по своей экономической сути приравниваются к вышеупомянутым доходам;

2) акции NFE регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг, или NFE является связанным лицом другого юридического образования, акции которого регулярно обращаются на организованном рынке ценных бумаг;

3) NFE является правительственной организацией, международной организацией, центральным банком или юридическим образованием (юридическим лицом), полностью принадлежащим одной из указанных структур;

4) существенная доля деятельности NFE заключается во владении (полностью или частично) акциями одной или нескольких дочерних компаний и/или предоставлении финансирования и услуг одной или нескольким дочерним компаниям, которые осуществляют коммерческую или хозяйственную деятельность, отличную от деятельности финансового учреждения, за исключением случаев, когда юридическое образование не подпадает под этот статус, если оно функционирует (или позиционирует себя) в качестве инвестиционного фонда, такого как паевой инвестиционный фонд, фонд венчурного капитала, фонд заемных средств, или иной инвестиционной структуры, цель которой заключается в приобретении или финансировании компаний с последующим владением долями в этих компаниях в качестве капитальных активов для инвестиционных целей;

5) NFE пока не ведет и ранее не вело хозяйственную деятельность, но осуществляет капиталовложения в активы с намерением вести коммерческую деятельность, отличную от деятельности финансового учреждения, при условии, что NFE не подпадает под данное исключение, если с момента его изначального учреждения прошло по меньшей мере 24 месяца;

6) NFE не являлось финансовым учреждением в течение последних пяти лет и находится в процессе ликвидации или реорганизации с намерением продолжить или возобновить хозяйственную деятельность, отличную от деятельности финансового учреждения;

7) NFE главным образом занимается заключением сделок финансирования и хеджирования со связанными юридическими образованиями, которые не являются финансовыми учреждениями, или по их поручению; NFE не предоставляет услуг финансирования или хеджирования организации, не являющейся связанным юридическим образованием, при условии, что группа любых таких связанных юридических образований главным образом осуществляет хозяйственную деятельность, отличную от деятельности финансового учреждения;

8) NFE отвечает всем нижеперечисленным требованиям:

1. NFE создано  и действует в стране, где NFE является резидентом для налоговых целей (jurisdiction of residence), исключительно в религиозных, благотворительных, научных, художественных, культурных, спортивных или образовательных целях; или создано и действует в стране своего налогового резиденства, и является профессиональной организацией, союзом предпринимателей, торговой палатой, профсоюзной организацией, сельскохозяйственным или садоводческим обществом, гражданским союзом или организацией, действующей исключительно для продвижения программ социального обеспечения;
2. NFE освобождено от уплаты налога на прибыль в стране своего налогового резидентства (в стране, присоединившейся к Глобальному Стандарту) или в другой стране налогового резидентства;
3. NFE не имеет акционеров или участников, имеющих право собственности на доходы и активы NFE или право бенефициарного владельца на получение выгоды от доходов и активов NFE;
4. применимые нормативно-правовые акты страны налогового резидентства NFE или другой страны налогового резидентства или учредительные документы NFE не позволяют распределять прибыль или активы NFE или использовать их в интересах физического лица или юридического образования, не являющегося благотворительной организацией, кроме как в случаях осуществления юридическим образованием благотворительной деятельности, или для выплаты обоснованного вознаграждения за предоставленные услуги или уплаты справедливой рыночной стоимости имущества, приобретенного NFE;
5. применимые нормативно-правовые акты страны регистрации NFE (страны, присоединившейся к Глобальному Стандарту) или страны налогового резидентства NFE или учредительные документы NFE требуют, чтобы в случае ликвидации или реорганизации NFE все его активы были переданы в собственность правительственного учреждения или другой бесприбыльной организации.

Пассивное нефинансовое юридическое образование (NFE)

1) нефинансовое юридическое образование (обладающее статусом юридического лица или таковым статусом не обладающее), которое не соответствует признакам активного нефинансового юридического образования;

2) указанная в статье 68 (1) 2) закона «О налогах и пошлинах» инвестиционная организация, которая не является финансовым учреждением страны, присоединившейся к Глобальному Стандарту.

Обработка данных

Информируем вас о том, что ваши данные будут обрабатываться и передаваться Государственной службе доходов в порядке, предусмотренном разделом XII закона «О налогах и пошлинах», и для предусмотренной данным разделом цели.

Информация, содержащаяся в этом разделе сайта, носит лишь информативный характер. Данная информация не является юридическим или налоговым исследованием, мнением, рекомендацией или консультацией. Банк не несет ответственности за содержание сайта ОЭСР.